2024最新指南：逾期未抵扣进项税会计分录全解析（附实例）

企业在日常经营中常会遇到进项税逾期未抵扣的问题，若处理不当可能引发税务风险。本文将结合最新政策及实务案例，详解不同情形下的会计分录方法，帮助企业合规应对。

---

一、逾期未抵进项税的2种情形及处理原则

根据《财政部税务总局关于增值税政策执行口径的公告》，逾期未抵进项税需区分原因处理：
情形1：客观原因导致的逾期
适用范围：自然灾害、司法扣押、系统故障等不可抗力因素
处理方式：向税务机关提交证明材料，审核通过后可继续抵扣
分录示例：

plaintext复制借：应交税费-应交增值税（进项税额）  
贷：应交税费-待认证进项税额  

情形2：主观疏忽导致的逾期
适用范围：未及时认证、记账错误等人为失误
处理方式：税额需直接计入成本费用，不得抵扣
分录示例：

plaintext复制借：原材料/库存商品（含税金额）  
贷：应付账款/银行存款  

---

二、3种典型场景的会计分录操作

场景1：未认证先入账的进项税处理

操作要点：通过"待认证进项税额"科目过渡

plaintext复制① 取得发票时：  
借：库存商品 100,000  
借：应交税费-待认证进项税额 13,000  
贷：应付账款 113,000  
 
② 次月完成认证：  
借：应交税费-应交增值税（进项税额）13,000  
贷：应交税费-待认证进项税额 13,000  

场景2：超期无法抵扣的进项税转出

政策依据：超过360天认证期限且无客观原因的
操作步骤：

plaintext复制① 原已计入待认证科目：  
借：应交税费-待认证进项税额 13,000  
贷：应付账款 13,000  
 
② 确认无法抵扣时：  
借：管理费用-税务损失 13,000  
贷：应交税费-待认证进项税额 13,000  

场景3：已认证但未抵扣的留抵处理

操作规范：月末通过"转出未交增值税"科目结转

plaintext复制① 结转进项税：  
借：应交税费-应交增值税（销项税额） 80,000  
贷：应交税费-应交增值税（进项税额） 100,000  
贷：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 20,000  
 
② 确认留抵税额：  
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）20,000  
贷：应交税费-未交增值税 20,000  

---

三、企业必须关注的4个实务要点

1. 科目设置规范
   建议在"应交税费"下设立三级科目：

• 应交增值税（进项税额）
• 应交增值税（待认证进项税额）
• 未交增值税

2. 跨期抵扣限制
   留抵税额最长可结转5年，不动产进项税需按60%+40%分期抵扣

3. 红字发票处理
   已抵扣进项发生退货时：

plaintext复制借：应付账款  
贷：库存商品  
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）  

4. 税务申报衔接
   增值税申报表需与账面数据保持一致，特别注意附表二第20栏"异常凭证转出"的填写

---

四、风险防范建议

1. 建立进项税台账管理系统，设置认证到期前30天预警
2. 定期与税务申报表核对"待认证进项税额"科目余额
3. 保存完整的抵扣凭证备查，包括：
   • 增值税专用发票抵扣联
   • 海关进口增值税缴款书
   • 农产品收购发票
4. 发生客观原因逾期时，及时向主管税务机关提交《逾期抵扣申请单》

---

结语：正确处理逾期进项税不仅关乎企业税负成本，更是税务合规的重要体现。建议财务人员每月末核对进项认证情况，结合本文提供的分录模板建立标准化操作流程。更多实务问题可参考国家税务总局《增值税会计处理规定》及各地税务机关操作指引。