核心争议点：未实际收到的利息是否要计入收入？
企业财务和税务人员常面临一个难题：当借款方逾期未支付利息时，这笔款项是否应当确认收入？这一问题直接影响企业利润核算与纳税申报。本文结合会计准则、税务政策与实务案例，全面解析争议背后的处理规则。
一、会计准则：何时确认利息收入？
1. 正常逾期与不良逾期的划分
根据《企业会计准则》，逾期贷款分为两类：
- 正常逾期：借款方因短期资金周转问题延迟支付，但仍有还款能力。此时，企业可继续按原利率计提利息收入，并在损益表中体现。
- 不良逾期：借款方丧失还款能力（如破产、长期拖欠）。需暂停确认利息收入，转入表外核算，待实际收回时再计入损益。
关键操作：
- 逾期90天内，按权责发生制计提利息；
- 逾期超90天，停止表内核算，转为表外登记。
2. 会计分录示例
以某银行向企业发放500万元贷款为例（年利率5.94%，逾期90天）：
- 正常阶段：每季度计提利息74,250元，计入“应收利息”和“利息收入”科目；
- 逾期超90天：冲减已计提利息，转入表外科目“逾期贷款应收利息”。
二、税务处理：如何避免多缴税？
1. 所得税确认规则
税务政策与会计准则高度趋同，但存在细节差异：
- 未逾期贷款：按合同约定利率和付息日确认收入，即使利息未到账。
- 逾期贷款：
- 逾期90天内：利息需计入当期应纳税所得额；
- 逾期超90天：停止确认收入，已计入部分可冲减税款。
风险提示：若未及时冲减逾期超90天的利息收入，可能面临多缴企业所得税的风险。
2. 实务中的税务优化
企业可通过以下方式合规降低税负：
- 建立逾期利息台账，实时监控90天临界点；
- 逾期满90天后，立即向税务部门申报调减收入。
三、企业应对策略：4步完善利息管理
1. 事前风控
- 在借款合同中明确逾期利率、罚息计算方式；
- 对高风险客户要求抵押或担保。
2. 事中核算
- 按逾期天数分层管理：30天预警、60天催收、90天转表外；
- 每月复核应收利息账龄，计提坏账准备。
3. 事后追偿
- 逾期超30天启动催收程序（电话、函件、上门）；
- 超90天未收回，考虑法律诉讼或资产处置。
4. 账务调整
- 表内转表外：借“坏账准备”，贷“应收利息”；
- 实际收回时：反向冲销，并计入当期损益。
四、典型案例：法院如何判决利息收入争议？
案例背景：2022年赵某向宋某借款5万元，约定年利率0%（仅逾期计息）。赵某逾期后，宋某诉请按LPR（3.85%）支付利息。
法院判决：
- 支持宋某主张，判赵某按LPR支付逾期利息；
- 依据：《民法典》第676条——未约定利率的，按国家规定支付逾期利息。
启示：即使合同未约定利率，债权人仍可主张法定逾期利息，但需注意诉讼时效（通常3年）。
五、常见误区与风险规避
误区1：逾期利息一律不计收入
正解：逾期90天内需确认收入，否则可能被认定为偷税。
误区2：表外利息无需管理
正解：表外利息仍需登记备查，否则可能导致资产流失。
误区3：税务与会计处理完全一致
正解：会计冲减收入后，需同步向税务部门申报调减，否则多缴税款。
结语
逾期利息的收入确认，本质是平衡“权责发生制”与“谨慎性原则”的博弈。企业需建立“合同-核算-催收-税务”全流程管理体系，避免财务与法律风险。对于大额逾期利息，建议咨询专业机构制定个性化方案。
（注：本文所述规则截至2025年4月，具体以最新政策为准。）
